Корректировка отчетности в целях налогообложения

Рассказываем, как в «1С:Бухгалтерии 8» корректируются данные налогового учета при применении УСН.

Примечание: * О том, как исправить ошибки текущего года и прошлых лет при применении общей системы налогообложения, читайте в статьях:

Общие принципы корректировки налогового учета

Общие принципы корректировки налогового учета и отчетности изложены в статьях 54 и 81 НК РФ и не зависят от применяемой системы налогообложения — общей или упрощенной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший в представленной им в налоговый орган декларации неотражение или неполноту отражения сведений, а также ошибки:

• обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если ошибки (искажения) привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
• вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

К ошибкам (искажениям), которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате при применении УСН, можно отнести неотражение или занижение расходов, а также завышение доходов.

И, конечно, образовавшуюся в результате указанных ситуаций переплату по налогу налогоплательщик заинтересован вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Это можно сделать путем подачи уточненной декларации либо, в некоторых случаях, путем внесения изменений в данные налогового учета в текущем периоде.

В общем случае ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам и обнаруженные в текущем налоговом (отчетном) периоде, исправляются путем перерасчета налоговой базы и суммы налога за тот период, в котором указанные ошибки (искажения) были совершены (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В то же время налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), если:

• невозможно определить период совершения этих ошибок (искажений);
• такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Комментируя право налогоплательщика на исправление ошибок (искажений) в текущем периоде, контролирующие органы обращают внимание на факт существования налоговой базы в текущем периоде.

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация понесла убыток, то в этом периоде перерасчет налоговой базы невозможен, поскольку налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст.

274 НК РФ, письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177).

Что касается условия об излишней уплате налога в прошлом периоде, то, по мнению Минфина России, оно не выполняется, если в указанном периоде у организации образовался убыток, или налоговая база была равна нулю. Поэтому в таких ситуациях исправления необходимо вносить в периоде совершения ошибки (письмо от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225).

Приведенные разъяснения относятся к корректировке налоговой базы по налогу на прибыль. Несмотря на это, считаем, что и при УСН также нельзя «править» налоговый учет в текущем периоде, если ошибка в расчете налоговой базы допущена в «нулевой» или «убыточной» декларации, или если в текущем периоде получен убыток.

Согласно статье 346.24 НК РФ налоговый учет при УСН — это учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную сис­тему налогообложения (далее — КУДиР).

В «1С:Бухгалтерии 8» отчет Книга доходов и расходов УСН (раздел Отчеты) заполняется автоматически на основании специальных регистров накопления.

Записи в регистры учета для целей УСН вводятся, как правило, автоматически при проведении документов, которыми регистрируются хозяйственные операции.

Для ручной регистрации записей регистров служит документ Запись книги учета доходов и расходов (УСН) (раздел Операции — УСН).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом — кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок признания расходов зависит от условий, изложенных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ, обязательным из которых является их фактическая оплата.

Таким образом, при исправлении ошибок (искажений), допущенных при отражении (неотражении) хозяйственных операций в учете организации, применяющей УСН, налоговый учет корректируется в соответствии с положениями статьи 346.17 НК РФ, то есть с учетом фактора оплаты.

Корректировка бухгалтерского учета иотчетности

Исправление ошибок (искажений), допущенных при отражении (неотражении) хозяйственных операций, влечет за собой, как правило, одновременную корректировку как налогового, так и бухгалтерского учета. Исключение составляют индивидуальные предприниматели (ИП), которые бухгалтерский учет вести не обязаны (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402?ФЗ).

Исправляем ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением организацией своей учетной политики;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками в бухгалтерском учете и отчетности неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).

Правила ПБУ 22/2010 в данном случае не применяются, а выявленные в текущем периоде доходы (расходы) прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), вносят записями периода их обнаружения, при этом не нужно корректировать бухгалтерские записи прошлых периодов. 

Факторы исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:

• характер ошибки (существенная или несущественная);
• момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода (п. 3 ПБУ 22/2010).

Напомним, отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год (ч. 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)), то есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение составляют случаи создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Первым отчетным годом для вновь созданной коммерческой некредитной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно (ч. 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Если же государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом, как правило, является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно (ч.

3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

Уточнение бухгалтерской отчетности в налоговую

Организации и индивидуальные предприниматели ежегодно сдают бухгалтерскую отчётность. Никто не застрахован от совершения ошибок, особенно там, где речь идёт не об автоматизированной работе. Именно по этой причине налогоплательщиками разрешается сдавать уточнённую отчётность.

Корректировка и уточнение бухгалтерской отчётности — основная тема сегодняшней статьи. Мы рассмотрим, в каких случаях нужно сдавать корректирующую отчётность, как вносить изменения в документы и как сдавать их исправленные версии.

Можно ли сдать уточняющую бухгалтерскую отчётность

Бухгалтерская отчётность должна быть подписана не только главным бухгалтером, но и руководителем компании, и именно после подписания документа последним, отчёт считается составленным. Такие правила установлены в законе № 402-ФЗ, который регулирует бухгалтерский учёт.

Стоит упомянуть, что в первичные учётные документы, которые являются основой для составления отчётности, можно вносить изменения. Лица, которые вносят изменения в документ должны оставить свои реквизиты, дату внесения исправлений и подписи. Что же касается бухгалтерской отчётности, исправления вносить можно только до утверждения документов в налоговой.

Согласно закону, обязательный экземпляр отчётности должен быть подан в ИФНС в течение трёх месяцев после окончания отчётного периода. За этот период принимается календарный год, соответственно, отчётность должна быть подана до 31 марта. В некоторых случаях это другая дата (для иных контролирующих органов, для финансовых отчётов, др.).

В большинстве случаев в налоговую подаются документы, которые ещё не прошли процедуру утверждения, как она регламентирована в законе о финансовом учёте. А, как уже было сказано выше, внести исправления в неё можно как раз до этого момента.

Вывод из вышесказанного такой: если владельцы компании утвердили отчётность, исправить её нельзя. Если же есть возможность внести исправления, то должностное лицо направляет в ИФНС уточняющую форму бухгалтерской отчётности со всеми исправлениями.

В каких случаях нужно сдавать корректирующую бухгалтерскую отчётность

Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.

Существенная ошибка — это такая ошибка, которая может повлиять на экономические решения пользователей, основанных на отчёте, где эта ошибка допущена.

Именно такие ошибки индивидуальный предприниматель или организации обязаны исправить до того момента, когда документ будет утверждён.

Объяснение может показаться сложным, но на самом деле оно чётко устанавливает грань, за которой ошибки нужно исправлять.

Приведём пример.

Участникам организации была представлена отчётность за предыдущий отчётный период, после чего была выявлена существенная ошибка. Неточность искажала показатели других строк более, чем на 10%.

Так как отчётность ещё не прошла процедуру утверждения, её можно исправить, то есть подавать новый уточняющий документ. В нём обязательно указывается информация, что он заменяет первоначально поданную отчётность.

Она же подлежит повторному представлению тем же участникам организации.

Теперь попробуем сказать проще: исправлять нужно только те ошибки, которые считаются существенными, и только до момента утверждения отчётного документа.

Внесение корректировок после утверждения

Ключевые правила внесения корректировок установлены ПБУ 22/2010, об этом мы уже сказали выше. В документе описан не только механизм выявления существенных недочётов, но и порядок их исправления. Порядок этот зависит от самой ошибки, то есть играет роль дата выявления, степень существенности и т.д.

Вносить корректировки можно не всегда: если отчётность уже утвердили, включать какие-либо изменения в отчётность за прошедший отчётный период нельзя.

Бывает и такая ситуация, что отчётность уже сдана, а отчётные данные за этот период изменились.

Если документ утвердили, в таком случае бухгалтер вносит изменения в отчётности за текущий период, а корректирующую отчётность за прошлый не сдаёт. В записях при этом бухгалтер использует счёт учёта нераспределённой прибыли.

Бухгалтер может прибегнуть к ретроспективному пересчёту — он рассчитывает сравнительные показатели путём исправления показателей отчётности, как если бы ошибка допущена не была. Это относится к показателям начиная с того периода, в котором и были обнаружены недочёты.

Дата выявления ошибки и внесение корректировок

Если ошибка была выявлена до утверждения, то её исправление в отчётности за этот период является обязательством. То есть перед организацией или индивидуальным предпринимателем в этом случае не стоит выбор: подавать корректирующие документы или делать перерасчёт за текущий период. ПБУ 22/2010 предусматривает разные сценарии, вкратце расскажем о них.

Сценарий 1. Ошибка выявлена до или во время заполнения отчёта

Если неточность выявляется во время заполнения отчёта или до начала заполнения, то соответствующие исправления нужно внести именно за этот налоговый период.

Исправления вносятся непосредственно в документ: в электронном формате достаточно исправить одно значение на другое.

Сценарий 2. Ошибка выявлена после заполнения отчёта

Если ошибка выявляется после заполнения отчёта, но до его отправки в контролирующий орган, можно поступить по-разному. Можно внести исправления в заполняемый документ, если есть такая возможность. Также можно просто составить новый документ с достоверными сведениями.

Сценарий 3. Ошибка выявлена после направления в налоговую инспекцию

Если готовый отчёт был отправлен в налоговую инспекцию, но учредители выявили неточность, бухгалтер должен составить корректирующую отчётность с соответствующим кодом, например, «001». Впоследствии этот документ также направляется в ИФНС.

Сдача уточнённой бухгалтерской отчётности

Заполнение уточнённой версии отчёта должно быть сделано в соответствии с правилами заполнения той формы, о которой идёт речь. Заполняют тот же бланк, но уже с корректными данными, указывая только что подаваемый документ является уточняющим.

Форму можно сопроводить пояснительной запиской, в которой подробно будет описана суть выявленных ошибок, а также характер внесённых изменений.

Срок сдачи отчётности за прошедший год составляет 3 месяца, то есть сдать отчёт нужно до 31 марта. Уточнённую отчётность нужно подавать в течение десяти рабочих дней, следующих за внесением исправлений.

Горячие вопросы при подаче уточненных налоговых деклараций

Уточненная декларация в обязательном порядке подается по любому налогу в случае, когда налогоплательщик самостоятельно обнаружил в ранее представленной декларации ошибку, которая привела к занижению суммы налога к уплате, а также при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, в случае если организация продала основное средство до истечения срока, установленного п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Во всех остальных случаях и неточностях в представленных данных подача уточненной налоговой декларации является правом налогоплательщика, но никак не его обязанностью.

Уточненная декларация представляется по той же форме, по которой представлялась первоначальная декларация. В уточненную декларацию нужно включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе и те, которые были изначально корректны.

При этом не стоит забывать, что если допущенная ошибка привела к занижению суммы налога к уплате, а срок уплаты уже прошел, то перед тем, как подать уточненную декларацию, следует заплатить не только сумму самой недоимки (дельту между уточнёнными и первоначальными данными по налогу), но и сумму начисленных за соответствующий период пеней. В противном случае, на налогоплательщика будет наложен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного в срок налога. Также возможно, что предварительная уплата причитающихся сумм не сможет освободить от ответственности (если налоговый орган обнаружит ошибку раньше налогоплательщика, либо будет назначена выездная налоговая проверка).

Давайте разберем конкретные ситуации, которые могут возникнуть в действительности.

Какие есть сроки для подачи уточненных деклараций?

На практике широко распространено мнение, что подать «уточненку» можно только за период, не превышающий трехлетний срок. Однако это не совсем соответствует действительности. Согласно п. 1 ст.

81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном в данной статье.

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. 

Однако в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, подача «уточнёнки» может быть осуществлена за пределами 3-летнего срока, а вот возврат излишне уплаченного налога возможен только в пределах этого срока. Данное правило применяется и в отношении возврата (зачета) излишне уплаченных авансовых платежей (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Итак, основания для возврата переплаты наступают с даты представления налогоплательщиком уточненной декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 №17750/10.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение 3-х лет, начиная с даты фактического представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (т.е. срок может быть только более ранним, чем законодательно установленный). Дата фактического представления налоговой декларации подтверждается отчетом оператора, через которого сдается налоговая отчетность в электронном виде.

Определяем, грозит ли нам ответственность за представление «уточнёнки»?

Законодательством поощряется намерение налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) самостоятельно выявлять допущенные ими искажения в отчетности и устранять их. Так, п. 3 и п. 4 ст. 81 НК РФ предусматривают условия освобождения от налоговой ответственности при сдаче «уточненки» к доплате, если соблюдаются следующие условия:

• — когда уточненная декларация представляется после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога, при условии, что уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;
• — когда уточненная декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, при условии, что одновременно соблюдаются следующие требования:

• уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период;
• до представления уточненной декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Корректировка бухгалтерской отчетности

До 31 марта 2020 года нужно представить бухгалтерскую отчетность за 2019 год в ИФНС. Многие организации уже сдали балансы, а некоторые уже и обнаружили ошибки в сданной отчетности.

Если вы обнаружили ошибку в финансовой отчетности и исправили ее, порядок представления исправленного баланса зависит от того, кому вы направите исправленный экземпляр.

Если уточненный баланс нужно сдать в ИФНС, нужно правильно заполнить те же формы бланков и проставить номер корректировки в бухгалтерской отчетности.

Для представления бухотчетности учредителям дополнительно к балансу нужно подготовить пояснительную записку. В пояснительной записке обязательно нужно указать характер выявленной ошибки, сумму отклонений, способ исправления.

Существенные ошибки

Исправления в годовую бухгалтерскую отчетность вносятся только по существенным ошибкам. Это такие ошибки, которые могут привести к искажению общей картины о финансово-экономическом положении компании, повлечь за собой принятие неверных управленческих решений учредителями.

Как определить существенность ошибки, организация закрепляет в учетной политике. Можно, к примеру, прописать: «ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более, чем на 10 %».

Для исправления все показатели бухгалтерской отчетности нужно пересчитать с таким условием, как если бы обнаруженная ошибка никогда бы не совершалась. Такой способ называется ретроспективный метод пересчета. Фирмы, которые ведут упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.

Рассмотрим подробнее типовые ошибки в бухгалтерской отчетности.

Несоответствие показателей баланса

• Данные баланса по состоянию на 1-е число отчетного года не совпадают с данными прошлогоднего баланса на 31-е декабря предшествующего года.
• Если вы выявили существенную ошибку предшествующего отчетного года, то исправить ее нужно в текущем отчетном периоде.
• Исправления вносятся в соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010):

• нужно внести исправление по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год нужно пересчитать так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Некорректное раскрытие задолженности

При задолженности организации перед контрагентом бухгалтер может ошибочно провести «зачет» данных сумм и представить в отчетности сальдированный результат в качестве дебиторской либо кредиторской задолженности. Этого делать нельзя. В балансе нужно отразить развернутые сведения об активах и обязательствах компании на основании данных аналитического учета.

Ошибка в отражении краткосрочных и долгосрочных показателей

При формировании годовой отчетности могут возникнуть вопросы в части корректной квалификации займов, которые заключаются на несколько лет.

В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99, по сроку погашения в бухгалтерском балансе, обязательства делятся на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочные (остальные обязательства).

Если до погашения обязательств по займу осталось не более 12 месяцев, кредиторская задолженность по займу отражается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств.

Если условия договора предусматривают уплату процентов одновременно с погашением самого займа по окончании действия договора, обязательства также считаются краткосрочными. Задолженность по выплате процентов изначально считается краткосрочной, если нет никаких особенностей по срокам уплаты процентов.

Отсутствие резерва по сомнительным долгам

Формировать резервы по сомнительным долгам обязаны абсолютно все компании, в том числе субъекты малого предпринимательства. Если есть основания для создания резервов по сомнительным долгам, суммы резервов нужно отнести на финансовые результаты в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Основанием для признания задолженности сомнительной служат два условия:

• задолженность просрочена (с большой вероятностью будет просрочена);
• задолженность не обеспечена гарантиями.

Все виды сомнительной дебиторской задолженности, включая авансы, перечисленные поставщикам, а также выданные займы нужно резервировать в бухгалтерском балансе.

Имеется задолженность с истекшим сроком исковой давности

Обязанность компании — списать дебиторскую и кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек.

Нет соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности

Соответствие показателей форм отчетности для контроля правильности заполнения баланса и проверки правильности ведения бухгалтерского учета. Это важная процедура, которая завершает составление бухгалтерской отчетности.

Административная ответственность за нарушения требований к бухгалтерской отчетности

За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности ст. 15.

11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 руб. до 10 000 руб. Повторное совершение правонарушения увеличивает штраф от 10 000 руб.

до 20 000 руб. или должностное лицо будет дисквалифицировано на срок от 1 года до 2 лет.

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, это:

• занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 % вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
• искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %;
• регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
• ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
• отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Налоговая ответственность за нарушения требований к бухгалтерской отчетности

Непредставление организацией в налоговый орган в установленный срок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (подп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ), а на должностных лиц организации наложение административного штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Уплата штрафа должностным лицом не освобождает его от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Непредставление или несвоевременное представление, представление в неполном объеме или в искаженном виде годовой бухгалтерской отчетности, а также аудиторского заключения в случае, если годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлена административная ответственность в виде:

• предупреждения;
• наложения административного штрафа на организацию в размере от 3 000 руб. до 5 000 руб., а на должностных лиц — от 300 руб. до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

За грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность по ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 Налогового кодекса РФ понимается:

• отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета,
• систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если эти действия совершены в течение одного налогового периода — будет штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

За те же действия, совершенные в течение более одного налогового периода — предусмотрен штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Если грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения повлекло занижение налоговой базы, сумма штрафа составит 20 % от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности и учете

 Отчетность через интернет

Марина Баландина, профессиональный бухгалтер

Напряженный первый квартал позади, годовая отчетность сдана — бухгалтер может выдохнуть и расслабиться. Но ровно до тех пор, пока не обнаружит ошибку в отчетности. И хорошо, если просто приход не на ту сумму занесли.

А если все серьезнее, например, весь год неправильно считали амортизацию? В любом случае учетную ошибку нужно исправить, иначе можно нарваться на штраф. Но не всегда это означает корректировку прошлогодней отчетности.

Когда нужна корректировка отчетности, а когда нет, и как правильно исправлять ошибки прошлых периодов — расскажем в статье.

Сдать в налоговую исправленную (пересмотренную) бухгалтерскую отчетность за прошлый год придется, если выполняются три условия:

1. Нашли ошибку после сдачи отчетности. Ошибки бывают учетные: не проведенные операции и документы, неправильные проводки и ошибочные расчеты. Или чисто технические: как правило, возникают из-за «ручного» заполнения отчетности. Это ошибки в реквизитах, «описки».

1. Ошибка является существенной. Если ошибка несущественна, вносить исправления в сданную отчетность не нужно, все корректировки проводите текущим периодом.

Общего для всех компаний критерия существенности нет, вы должны самостоятельно прописать его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Формулировка может быть такая: «Ошибка признается существенной, если она искажает показатель бухгалтерской отчетности, выраженный в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов». Это означает, что, при стоимости основных средств на конец года 20 млн руб.

, ошибка в начислении амортизации в размере 2 млн руб. и больше будет существенной, менее 2 млн руб. — несущественной.

1. Собственники не успели утвердить отчетность. Если отчетность утверждена, никакие изменения в нее вносить нельзя. Все ошибки исправляются текущим периодом.

В ООО отчетность утверждает общее собрание участников, в АО — общее собрание акционеров. В ООО с единственным учредителем отчетность утверждает учредитель своим единоличным решением. Срок для проведения собрания и утверждения отчетности прописывается в уставе и должен приходиться на следующий период по итогам отчетного года:

• для ООО — с 1 марта по 30 апреля;
• для АО — с 1 марта по 30 июня.

Срок сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую для всех один — 31 марта следующего года. Поэтому если по уставу общества собрание проводится после этой даты, в налоговую будет сдана неутвержденная отчетность. Исправить ее можно, пока она не утверждена.

Не проводить общее собрание собственников и не утверждать годовую отчетность, хотя бы на бумаге, рискованно. Штраф на компанию может составить до 700 тысяч рублей, а на руководителя — до 30 тысяч.

Что сдавать: комплект исправленных отчетных форм с обязательным указанием номера корректировки: «1», «2» и т. д. — в зависимости от того, в какой раз подаете корректировку.

Исправленную отчетность сдавайте по тем же формам, что и первоначальную.

Если ваша компания вправе вести упрощенный учет, вы можете сдавать бухотчетность в сокращенном составе по упрощенным формам. Если такого права нет или вы не хотите им пользоваться, нужно сдавать отчетность в полном составе по общим формам.

Применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности вправе:

Куда сдавать: только в вашу ИФНС. Налоговая сама отправляет сведения в ГИР БО и по первичной, и по исправленной бухотчетности. При этом в ГИР БО всегда отображается окончательный вариант отчетности без пометки, что отчетность исправлена.

В ГИР БО в открытом доступе хранится отчетность компаний начиная с 2019 года (за исключением бюджетников, банков и некоторых других). Любой заинтересованный пользователь может получить из этого ресурса отчетность по вашей компании с ЭЦП налоговой. Если хотите закрыть общий доступ к своей отчетности, подайте заявление в ГИР БО. Тогда отчетность увидят только госорганы.

Способы сдачи: только в электронном виде, независимо от численности сотрудников, наличия деятельности и других факторов. Сдадите на бумаге — налоговая откажет в приеме, отчетность будет считаться несданной.

Удобнее всего сдать бухотчетность через оператора электронной отчетности. Например, СБИС. Есть и бесплатный вариант — через сайт ФНС, но с ним придется повозиться. В любом случае для сдачи потребуется УКЭП вашей организации.

Отказать в приеме электронной отчетности налоговая может только в трех случаях: не соответствует формат файла отчетности, нет УКЭП, выбрана неправильная инспекция.

При наличии других ошибок вашу отчетность обязаны принять и разместить в ГИР БО. Например, если инспектор выявит ошибки в контрольных соотношениях, то отчетность примет, но вам придет уведомление об уточнении отчетности.

Нужно уточнять отчетность или нет — решаете сами.

В какой срок: до 31 июля по итогам отчетного года. Если утвердили отчетность после 31 июля и она отличается от сданной — в течение 10 рабочих дней с момента утверждения, но не позднее 31 декабря.

Например, в 2020 году власти из-за ковида продляли до 30 сентября сроки проведения годовых собраний и соответственно — сроки утверждения бухотчетности.

В подобных ситуациях и нужно отсчитывать 10 рабочих дней для сдачи исправленного экземпляра отчетности.

https://www.youtube.com/watch?v=1KdIumDFvJc\u0026t=98s

За нарушение сроков сдачи бухотчетности, в том числе исправленной, могут оштрафовать: организацию — на 3–5 тысяч рублей, руководителя или главбуха — на 300–500 рублей.

СБИС работает круглосуточно. Даже если вы отправите отчетность за 5 минут до полуночи, не опоздаете.

Персональный календарь со сроками сдачи, который сформирует СБИС, поможет не откладывать важные задачи на последний момент.

Все исправления в учете проводите на основании первичных документов и бухгалтерских справок.

Ошибки текущего года (независимо от существенности) исправляйте месяцем, в котором обнаружили ошибку. Метод исправления — сторно или доначисление.

Порядок исправления ошибок прошлых лет прописан в ПБУ 22/2010. Он зависит от того, утвердили или нет отчетность на момент обнаружения ошибки, а также от существенности самой ошибки.

Любые ошибки, которые вы нашли в учете, нужно исправить, как минимум по двум причинам.

• Если не исправить, будет штраф до 30 тысяч рублей. В ситуации, когда из-за учетной ошибки занизили налоги, штраф составит 20% неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей. За значительные ошибки накажут и лично директора или главбуха на 10–20 тысяч рублей.
• Если компания крупная, ошибку все равно заметят аудиторы и могут не подтвердить достоверность отчетности.

Бухгалтер ООО «Гамма» допустил ошибку в 2021 году — единовременно списал всю стоимость неисключительных прав на программу в расходы текущего периода:

Нужно было отнести стоимость лицензии в расходы будущих периодов (счет 97) на дату приобретения, а в текущих расходах 2021 года (за октябрь, ноябрь, декабрь) учесть только 150 тыс. руб. (600 тыс. руб. / 12 × 3).

В результате ошибки в бухгалтерской отчетности за 2021 год:

• в балансе не отражены расходы будущих периодов в сумме 450 тыс. руб., нераспределенная прибыль занижена на 450 тыс. руб.;

• в отчете о финансовых результатах себестоимость продаж завышена на 450 тыс. руб., чистая прибыль занижена на 450 тыс. руб.

Посмотрим, как исправить ошибку в учете при разных вариантах.

• Если бухгалтер ООО «Гамма» заметил ошибку до сдачи отчетности в ИФНС, исправления он проведет декабрем 2021 года:
  • В этом случае неважно, существенная ошибка или нет.
  • С учетом корректировок бухгалтер заново сформирует бухгалтерский баланс за 2021 год и сдаст правильный вариант:
  • Также подготовит новую вторую форму — отчет о финансовых результатах:

• Если в соответствии с учетной политикой ООО «Гамма» ошибка признается несущественной, бухгалтер сделает корректировки в том периоде, когда обнаружил ошибку. В этом случае исправления пройдут через счет 91:Сданную отчетность за 2021 год исправлять не нужно, все изменения войдут в отчетность 2022 года.

• Если для ООО «Гамма» ошибка существенна, а отчетность за 2021 год еще не утвердили собственники, все исправления бухгалтер проведет декабрем 2021 года:С учетом исправлений в учете бухгалтер заново сформирует бухгалтерский баланс и сдаст в ИФНС скорректированный вариант:Также подготовит новую вторую форму — отчет о финансовых результатах:

• Если ООО «Гамма» применяет упрощенные способы ведения учета и отчетности, то порядок исправления в этом случае такой же, как и для несущественной ошибки.Если ООО «Гамма» ведет учет и сдает отчетность по общим правилам, исправления нужно провести текущим периодом с помощью счета 84:Отчетность за 2021 год исправлять не нужно. Все изменения войдут в отчетность 2022 года, в которой нужно сделать ретроспективный пересчет показателей 2021 года: заменить показатели 2021 года на правильные, как будто ошибки не было. С учетом этого бухгалтер сдаст в 2023 году баланс:И отчет о финансовых результатах:В нашем примере корректировка ошибки повлияла на чистую прибыль прошлого года, поэтому нужно заполнить раздел 2 отчета о движении капитала: привести данные до корректировки, сумму корректировки и данные с учетом корректировки. В раздел 1 сведения вносятся с учетом корректировок за прошлый год.В пояснениях к годовой отчетности за 2022 год нужно раскрыть информацию об исправленных ошибках: указать характер исправленной ошибки и суммы корректировок по каждой статье. В СБИС вы можете загрузить свои пояснения к отчетности или воспользоваться образцом.Отчет о движении капитала за 2022 год

• Что делать, если налоговая требует исправленийНалоговая может прислать требование представить пояснения или внести исправления в бухотчетность. Самая частая причина — сведения в декларации по налогу на прибыль (единому налогу по УСН) не идут с бухотчетностью. Также налоговикам может не понравиться ОКВЭД, который указали в бухгалтерской отчетности (если не совпадает с основным по ЕГРЮЛ), или несостыковки внутри отчетных форм.Если ошибка действительно есть, исправьте ее и при необходимости сдайте корректировку бухотчетности. Если ошибок нет, отправьте пояснения без корректировок. Например, укажите, что расхождения в декларации и в бухгалтерской отчетности вызваны разными правилами признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
• Как исправить ошибку двухлетней и более давностиОшибки, допущенные в 2020 году и раньше, которые вы нашли в 2022 году, исправляйте в том же порядке, что и прошлогодние ошибки, обнаруженные после утверждения отчетности.Если ошибка существенна и вы не применяете упрощенный порядок исправления ошибок, в отчетности за 2022 год проведите ретроспективный пересчет показателей за прошлые годы. Пересчитайте все сопоставимые показатели за 2021 и 2020 годы.
• Как исправить ошибку, которая не повлияла на финансовые результатыБывают ошибки, которые не влияют на финансовые результаты, поэтому использовать счет 91 или 84 не нужно. Например, отразили полученный долгосрочный кредит как краткосрочный. Или забыли оприходовать товар, который еще не продали. Все исправления делайте по «обычным» счетам доначислением или сторнированием.Если ошибка существенная и ее заметили после утверждения отчетности, придется сделать ретроспективный пересчет показателей прошлого года в отчетности за текущий год.

Инвентаризация перед годовой отчетностью обязательна, но многие ее проводят для галочки или вообще не проводят. А зря. По крайней мере, сверьте расчеты с контрагентами: всплывут забытые документы и ошибки при проведении.

Электронные документы точно дойдут «по адресу» и в кратчайшие сроки. В отличие от бумажных, они не испортятся и не потеряются. Ну и приятный бонус — экономия бумаги.

В СБИС вам не нужно думать, какой оператор у контрагента. Можно подключить роуминг или пересылать документы на обычный e-mail, со специальной защищенной ссылкой на документы.

Современные программы вполне могут взять на себя некоторые функции бухгалтера, например, занесение первички. При этом программа не опечатается и у нее не замылится глаз. СБИС загрузит в программу электронные документы. Если нужно — распознает сканы и сформирует бухгалтерские записи. Вам останется проверить и провести документы.

1. Автоматизируйте учет по максимуму.

Все сложные расчеты доверьте программе — так вероятность ошибиться гораздо меньше. СБИС автоматически начислит амортизацию, рассчитает резерв по сомнительным долгам. От вас потребуется только задать первоначальные параметры.

1. Проверяйте отчетность перед отправкой в ИФНС.

СБИС проверит отчетность по алгоритмам налоговой и выдаст список ошибок. Исправьте их до отправки в инспекцию, чтобы потом не подавать корректировки или пояснения.

Скидка 50%

на автоматизацию бизнеса

Последние новости